Новогодние подарки детям сотрудников в 2 ндфл. Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям

Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.

Налог на прибыль

По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны .

Налог на доходы физлиц

В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., .

Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.

Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.

Страховые взносы

Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.

За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.

При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.

Подарки детям

А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.

Налог на доходы физических лиц

Здесь трудностей несколько больше.

Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ - непосредственно ребенок или его родитель?

Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.

1. Подарки отдают непосредственно детям . Например, на празднике.

И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.

Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.

При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.

Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.

Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.

Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи - отдельный налогоплательщик.

Во-вторых, уплата налога - это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.

Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.

Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.

Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой - назвать не смогли.

Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.

2. Детские подарки передают в руки родителям . Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?

Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.

Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.

Страховые взносы

Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.

Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.

К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.

Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка - 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.

Стоимость подарков при передаче работникам - 211 864 руб. (250 000 - 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению - 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

211 864 руб. - оприходованы детские новогодние подарки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

38 136 руб. - отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

38 136 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

250 000 руб. - оплачены подарки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

211 864 руб. - переданы подарки работникам;

КРЕДИТ 73

211 864 руб. - списана стоимость подарков;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

38 136 руб. - начислен НДС со стоимости подарков.

Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.

Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).

Бухгалтер отразит его так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

42 373 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Анна Любимова

Прекрасная традиция – дарить подарки на Новый год на работе для детей сотрудников – укоренилась еще в советские времена. Не упразднилась эта процедура и сейчас, хотя нормы и некоторые положения, прежде всего финансового плана, изменились.

В канун рождественских праздников предприятия стараются создать приподнятое настроение и порадовать работников и их детей новогодними сладкими и приятными презентами. Родителей часто интересуют вопросы: с какого возраста дарят бюджетные подарки от организации ребенку и до скольки лет дают новогодние подарки на предприятии? Дают ли новогодние подарки в декретном отпуске?

Для новогодних подарков от государства имеет значение возраст детей работников. В госучреждениях бесплатные новогодние подарки детям сотрудников по закону положены до 14-летнего возраста. Частные предприятия иногда дарят презенты не только всем несовершеннолетним чадам, но и самим сотрудникам. К примеру, это могут быть открытки, чашки, ручки, книги и т.д. Все зависит от решения руководства и средств.

Для официально оформленных сотрудниц, находящихся в декретном отпуске, выдача подарков осуществляется с рождения ребенка . В случае, когда оба родителя работают на одном предприятии, то подарок на ребенка получает каждый из них, на двух детей, соответственно, в сумме будет получено 4 подарка.

Предприятие имеет несколько вариантов закупки подарков. Это может быть оптовая закупка из собственных средств у любой торговой компании, приобретение товаров путем перечисления своих средств на счет неприбыльных организаций, а также профсоюзное финансирование и использование средств от Фонда социального страхования.

Первый вариант предполагает выдачу бесплатных презентов, которая сопровождается налогообложением на общих основаниях. Поэтому руководство организаций часто обращается к такому виду финансирования, как перечисление на неприбыльные организации.

Перечисления финансов на неприбыльные организации

В период с середины ноября и до середины января (с 15-го по 15-е) предприятие официально имеет право на льготное финансирование праздничных рождественских мероприятий и презентов для детей сотрудников. Для этого необходимо заключить договор с одной из неприбыльных организаций, к которым относятся профсоюзы, органы МСУ (местного самоуправления), государственной власти, а также государственные образовательные и культурные заведения. Одним из условий является ограничение бюджетной стоимости подарка, которая не должна превышать установленную законом 8-процентную норму от прожиточного минимума, а также должна быть соблюдена определенная номенклатура, входящая в состав подарка.

Кому положены подарки от соцзащиты?

Социальный фонд страхования бесплатно предоставляет детские новогодние подарки лицу, которое социально застраховано и имеет ребенка возрастом до 14 лет. Таковыми являются родители, опекуны, усыновители. Право на получение имеют временно неработающие матери, находящиеся в декрете до достижения малышом 3-летнего возраста, но не прервавшие трудового соглашения с организацией, а также родители, работающие сезонно и состоящие в трудовых отношениях с предприятием-работодателем.

Работницы, которые ухаживают за ребенком от 3 лет и пребывают в отпуске без сохранения зарплаты, а также бабушки, дедушки и другие члены семьи, кроме вышеуказанных, не имеют права на получение подарка. Также могут получить отказ и лица, которые не имеют документов, подтверждающих, что они имеют малолетних детей, которым не исполнилось 14 лет. Следует обратить внимание на такой момент, как сроки, когда ребенку исполняется 14.

Получить подарок может малолетний ребенок, у которого 14-й день рождения наступает после 31 декабря текущего года, но не раньше

Новогодние подарки от профсоюза

Предприятия, в составе которых есть профсоюзная организация, перекладывают миссию вручения подарков на нее. Члены профсоюза, которые регулярно вносят членские взносы, имеют право на получение бесплатных презентов на детей. Не является налогооблагаемым родительским доходом детский новогодний подарок от профсоюза, включающий кондитерские изделия, отечественные игрушки и фрукты, стоимостью , не превышающей 8%-й прожиточный минимум или же подарок, стоимость которого не более 50%-в от установленной зарплаты-минималки. Превышение установленных правил и норм облагается налогом, как доход в виде дополнительных благ.

До какого возраста дают детям новогодние подарки от профсоюза? Поскольку возраст детей получателей законодательно четко не оговорен, исходя из практики, профсоюзы обычно вручают подарки на Новый год малолетним детям, возраст которых определяется Семейным кодексом, то есть не до совершеннолетия (18 лет), а только до 14.

Детские корпоративные подарки на Новый год

Новогодние подарки детям работников от работодателя могут быть вручены в качестве дополнительного блага по инициативе руководства конкретной организации за счет собственных средств и прибыли. В этом случае на предприятии принимается решение о допустимых возрастных рамках , а также размерах и составе самого подарка. Подарки детям на Новый год от организации могут включать нестандартный набор сладостей, фруктов, а также сувениры, игрушки, укомплектованные на усмотрение директоров. На большинстве предприятий принято организовывать за счет предприятия праздничный банкет.

Перед закупками директор издает приказ, в котором прописывается размер товаров и сумма, выделенная на закупку (определяется исходя из предварительно составленной сметы). Количество подарков указывается на основании поданных отделом кадров списков сотрудников, имеющих несовершеннолетних детей.

В приказе также отображается информация о торговой точке, где будут осуществляться закупки и организационные вопросы, в частности порядок выдачи подарков

Такая статья расходов, как приобретение подарков или организация корпоративного банкета, включается в налоговые. Если стоимость презента превысит 50-процентный барьер размера «минималки», то лишняя сумма облагается НДФЛ и военным сбором.

24 декабря 2017, 23:38

Итак, прежде чем определить порядок, как отражать сувениры сотрудникам и подарки клиентам — бухгалтерский и налоговый учет, — разберемся, какие презенты можно считать подарками, а какие нет.

Итак, не каждая безделушка, полученная в рамках трудовых или же деловых отношений может назваться подарком. Так, Гражданский и Трудовой кодексы РФ устанавливают следующие определения:

Презент, который не связан с трудовой деятельностью работника. Например, выдавать сувенир к юбилею сотрудника или же к празднику.

Согласно ч. 1 статьи 572 ГК РФ, подарком следует считать любую вещь (в том числе деньги, электронные и бумажные подарочные сертификаты и даже открытки), которую даритель передает получателю на безвозмездной основе. В нашем случае дарителем выступает работодатель, а получателем — один из подчиненных сотрудников. В таком случае должен быть составлен специальный документ — договор дарения.

Обратите внимание, что договор дарения считается обязательным только в том случае, когда вручаемый сувенир имеет стоимость более 3000 рублей, а дарителем выступает юридическое лицо — организация-работодатель. Если цена презента ниже обозначенной суммы, составлять договор дарения не обязательно.

Но стоит отметить, что в отношении сотрудников бюджетных учреждений, а в особенности госслужащих, все же рекомендуется оформление соответствующего договора независимо от стоимости презента. Договор дарения позволит оградить дарителя и одаряемого сотрудника от «коррупционных» проблем, а также от претензий со стороны контролеров из ФНС.

Что делать, если получателей много? Например, к новому году директор производственного предприятия решил вручить дорогостоящие сувениры 1500 сотрудникам. Не заключать же договор дарения с каждым из работников предприятия. Выход из ситуации есть. В таком случае составьте многосторонний договор дарения, в котором дарителем будет выступать все тот же наниматель. А одаряемыми — все сотрудники компании, которых решено было наградить презентами. Такие нормативы закреплены в статье 154 ГК РФ.

Награждение сотрудника за трудовые заслуги. Например, за выполнение плана или за успешное оформление сделки работодатель решил премировать подчиненных сотрудников подарочными сертификатами, путевками, техникой или другими подарками.

Сразу отметим, что такое «поведение» работодателя трудовым законодательством не запрещено. Так, статья 191 ТК РФ определяет, что наниматель вправе поощрить подчиненного ценным подарком за достижения в трудовой деятельности. В такой ситуации стоимость презента считается частью оплаты труда одаряемого, что влечет за собой соблюдение определенных норм налогового законодательства. К тому же учитывайте, что передача такого сувенира оформляется не договором дарения, а регламентируется в трудовом договоре (соглашении, контракте).

Итак, с видами презентов определились. Но как это влияет на налоговый и бухучет подарков? Будем разбираться поэтапно.

Особенности оформления подарков

Поощрение сотрудников — право работодателя. Однако просто вручить презент недостаточно. Необходимо все оформить должным образом. Итак, работодателю потребуется:

Распоряжение о приобретении и выдаче подарочной продукции.
Ведомость выдачи подарков сотрудникам.
Договор дарения, при необходимости.

Определимся, как правильно составить все эти документы. Начнем с приказа о вручении презентов.

Итак, чтобы приобрести сувенирную продукцию и вручить презенты в торжественной обстановке, требуется официальное распоряжение руководителя. Оформите данное решение соответствующим приказом. Допустимо использовать унифицированные формы, например Т-11 или Т-11а. Также можно составить приказ в произвольной форме, это законодательно не запрещено.

Приказ оформляйте по общим правилам. Список одаряемых сотрудников перечислите в обязательном порядке. Допустимо перечень сотрудников выделить в отдельное приложение к приказу.

Отметим, что допустимо разделить распоряжения. Например, в первом приказе закрепить конкретное указание ответственному работнику приобрести сувениры, сертификаты, подарки, открытки. А во втором приказе определить перечень сотрудников, которые будут удостоены награждений.

Затем сформируйте ведомость выдачи подарков сотрудникам. Документ составьте в произвольной форме. Удобнее всего для этого использовать таблицу, в которой будут указаны Ф.И.О., должность сотрудника, наименование подарка, его стоимость, а также имеются отдельные графы для подписей одаряемых сотрудников и проставления даты вручения. Отметим, что подпись в ведомости является фактом получения презента. Дату получения также должен указать сотрудник (собственноручно).

Даритель — это юридическое лицо. То есть работодатель поощряет своих работников, их детей. Либо компания решила поощрить своих клиентов, контрагентов или деловых партнеров.
Цена сувенира более 3000 рублей.

Если оба условия соблюдены, то договор дарения — это обязательный документ, только при его наличии и правильном оформлении возможна правомерная передача сувенира одаряемому.

Примерная форма договора дарения

Обратите внимание, что данная форма является общей, то есть подойдет для разных вариантов дарения. Следовательно, применять данный бланк не обязательно. Вполне возможно ограничиться составлением договора дарения в простой письменной форме.

Чтобы упростить оформление, учтите в документе следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа.
Дата и место составления.
Наименование сторон: даритель и одаряемый сотрудник.
Предмет соглашения — подарок, его характеристика и стоимость.
Подписи сторон.

Примерно договор дарения в простой письменной форме может выглядеть так:

Подоходный налог с подарков

Налог на доходы физических лиц должен быть исчислен со всех видов дохода гражданина. Исключений нет. Права на льготы и освобождения есть, а вот исключений нет. Даже презент сотруднику в натуральной форме (вещь, техника, посуда и даже ваза) подлежат обложению подоходным налогом.

Налоговая база для расчета сотрудника включает как материальные, так и нематериальные доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это значит, что обложению подвергаются все доходные поступления гражданина, в том числе и доходы, полученные в виде денежных средств, материальных и нематериальных активов. Уж так заведено. Следовательно, подарок — это тот же доход работника, и, соответственно, с него нужно удержать налог.

Если дарителем выступает работодатель, то удержать НДФЛ с подарка должен он. Напомним, что работодатель выступает в роли налогового агента в отношении своих подчиненных. Следовательно, со всех доходов, которые были получены сотрудником от конкретного нанимателя, НДФЛ должен удержать и перечислить в бюджет этот самый наниматель.

Ну вот, даже с подарка придется платить налоги. Но есть и хорошие новости. Чиновники определили, что если совокупная стоимость всех подарков, полученных за отчетный год отдельным работником, не более 4000 рублей, то данный вид вознаграждения не облагается НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).

А это значит, что если вы в течение календарного года от работодателя получили, например, картину стоимостью 1500 рублей (независимо от праздничной даты), то НДФЛ удерживать не будут. Однако учтите, что если вам вручат в этом же году еще один ценный презент, например, стоимостью 5000 рублей, то с 2500 рублей (5000 + 1500 - 4000) удержат НДФЛ.

Суммируем цены всех полученных сувениров (учитываем все виды подарков).
Вычитаем сумму полагающейся льготы — 4000 рублей.
С положительной разницы исчисляем НДФЛ по соответствующей ставке.

Ставки подоходного налога в отношении налогообложения подарков определяются в общем порядке. Так, с налоговых резидентов России удержат 13 %. А если гражданин нерезидент, то начислят по полной: ставка НДФЛ — 30 %.

Кто такой резидент? Налоговым резидентом нашей страны считаются те граждане, которые проживают на территории Российской Федерации не менее 183 дней в отчетном периоде, то есть в календарном году.

Когда удерживать НДФЛ с подарка

Дата удержания и срок перечисления подоходного налога с полученных презентов зависит от формы, в которой был передан это самый презент. Итак, обратите внимание:

Если были подарены деньги, то подоходный налог нужно удержать в день, когда денежные средства были переданы одаряемому. Например, в день проведения новогоднего корпоратива. А перечислить удержанный НДФЛ в бюджет следует не позднее дня, следующего за датой вручения денег-подарка. К примеру, на следующий день после корпоратива.
Если подарок — это вещь, то как удержать 13 % или 30 % с нее? Конечно, отпиливать «кусочек», равноценный процентной ставке налога, не нужно. Налог придется удержать из заработной платы или иных сумм вознаграждения за труд. Причем удержите НДФЛ с ближайшей выплаты работнику, например с аванса за первую половину отработанного месяца. А перечислить удержанный налог следует не позднее следующего дня за днем удержания.

Обратите внимание, что если компания не смогла удержать НДФЛ с подарка по каким-либо причинам, то об этом следует уведомить ФНС в соответствующем порядке. Для этого заполните на данного сотрудника справку 2-НДФЛ с признаком налогоплательщика «2» и подайте отчетный документ в ФНС не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Например, в 2019 году учреждение вручило сотруднику подарок стоимостью 5000 рублей. Удержать НДФЛ не представилось возможным (работник уволился). Следовательно, организация обязана подать 2-НДФЛ на данного работника до 01.03.2020.

В отчете стоимость подарка отразите под кодом дохода 2720. Обратите внимание, что код дохода следует указывать в отношении всех видов подарков, даже со стоимостью до 4000 рублей. Необлагаемую стоимость презента в 4000 рублей (вычет) укажите в соответствующих графах справки 2-НДФЛ под кодом вычета 501.

Заметим, что вид презента не имеет никакого значения для целей налогообложения НДФЛ. То есть подоходный налог должен быть удержан независимо от того, в рамках каких взаимоотношений он получен. Следовательно, исчислите налог с подарков, полученных по договору дарения и по трудовому соглашению.

Страховые взносы с подарков

Обязательства работодателя по начислению социального страхования с презентов напрямую зависит от их вида. Так, если выдача подарков производится в рамках гражданско-правовых отношений, то есть по договору дарения, то начислять страховые взносы не нужно. Обратите внимание, что данное условие касается только работников учреждения.

Если же подарок вручают простому гражданину, который не состоит с организацией в трудовых отношениях, например сувенир клиенту, то начислять обеспечение по страхованию не нужно. Причем наличие договора дарения в данном случае не играет вообще никакой роли (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, Письма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507).

Что мы имеем? Итак, если подарок вручают в рамках трудового договора в качестве вознаграждения работника за труд, определенные достижения и прочие трудовые условия, начислять страховые взносы нужно.

Следовательно, чтобы избежать дополнительных расходов на выплату страховых взносов с подарков сотрудникам, можно заключить договор дарения. Повторимся, что стоимость презента в данном случае роли не играет. Также не имеет значения и форма подарка, будь то вещь, сертификат или деньги. Если письменный договор дарения имеется, то наниматель не должен платить взносы в ФНС и Соцстрах. В результате база для отсутствует.

Проверьте договор дарения по содержанию! Никаких ссылок и отправлений к трудовым соглашениям в документе быть не должно. Также исключите упоминания о коллективном договоре. К тому же формулировок и трактовок трудового законодательства в договоре дарения тоже быть не должно. Не допускайте закрепления условий определения подарка в зависимости от должности или трудовых достижений, результатов. Если в документе будут такие формулировки, то контролеры признают подарок одним из видов вознаграждения за труд. И доначислят страховые взносы со стоимости подарков.

НДС с подарков

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и мнению экспертов Минфина (Письмо № 03-07-11/16 от 22.01.2009), подарок — это безвозмездно переданная ценность, приуроченная к праздничной или знаменательной дате, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Организация, презентовавшая сувениры, должна начислить НДС и принять к вычету сумму входного налога (при наличии счета-фактуры). По итогам проведения операционный результат должен быть нулевым, так как начисленная и списанная суммы аналогичны друг другу.

Налоговой базой при расчете НДС выступает стоимость сувенира, а сам налог рассчитывается по 18 % ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если подаренную ценность оформить как вознаграждение особо отличившимся работникам, то есть включить в положения об оплате труда и премировании возможность такого поощрения, то презенты не будут реализационными и на них не будет начисляться НДС. Налог на добавленную стоимость на сумму дара, переданного сотрудникам в денежной стимулирующей форме, не начисляется.

Если же учреждение находится на УСН и не платит НДС, то вычет не применяется, так как входного налога в организации быть не может. На упрощенке в случае дарения уплачивать НДС не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В том случае, если в организации установлена общая система налогообложения или ЕНВД, то НДС на тематические сувениры для работников начисляется по общим правилам (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), так как дарение не является той деятельностью, в связи с которой организация была переведена на режим ЕНВД.

Налог на прибыль с подарка

Согласно Письмам Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010, при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете включает сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянные налоговые обязательства учреждения (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Если же подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то данные затраты можно учесть в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонстрировав при этом определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.

Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика также должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформить вручение нужно следующим образом:

Подготовить приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
Составить список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.

Подарки, приобретенные за счет субсидий или ЛБО, нельзя признать в качестве расходов по налогу на прибыль!

Детские подарки

Есть ли отличия при вручении подарков детям сотрудников?

Ведь практически в каждом учреждении детям сотрудников дарят сладкие новогодние кульки. Как учитываются такие виды поощрений. По общим правилам исключений не предусмотрено. Определим основные принципы налогообложения детских подарков:

НДФЛ исчисляйте, если сумма всех подарков превышает 4000 рублей. Пример: сотрудница получила сувенир на 8 марта (500 рублей), презент на юбилей компании (3000 рублей), а к Новому году ей выдали два кулька (1000 рублей каждый). Суммируем стоимость всех подарков за календарный год: 500 + 3000 + 1000 + 1000 = 5500 рублей. С суммы превышения придется удержать НДФЛ: 5500 - 4000 = 1500 рублей. Ставку применяйте в зависимости от статуса налогоплательщика: резиденту — 13 %, нерезиденту — 30 %.
Страховые взносы в отношении подарков детям сотрудников не начисляются. Так как такие презенты не являются вознаграждениями за труд и не имеют никакого отношения к трудовым взаимоотношениям между работодателем и наемным сотрудником.
При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение кульков детям сотрудников не учитывайте.
НДС начисляйте на покупную стоимость подарка без НДС, а если дарите собственную произведенную продукцию, то НДС начисляйте на себестоимость продукции.

Не забудьте оформить детские кульки соответствующим образом. Издайте приказ о выдаче подарков, создайте ведомость вручения. Расписываться в получении должны сотрудники — родители деток, которым будут выдаваться кульки на Новый год.

Памятка по налогообложению подарков

Предлагаем простую и удобную для работы бухгалтера таблицу-памятку, которая позволит быстро определить, как правильно начислять налоги и взносы с подарков.

Вид налогового обременения	Подарок, переданный в рамках гражданско-правовых взаимоотношений	Подарок, врученный в рамках трудовых взаимоотношений (как вознаграждение за труд)
	Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке налогообложения со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей. Подарок стоимостью до 4000 рублей не облагайте.
Страховое обеспечение (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ)	Не начисляйте. Заключите договор дарения, чтобы исключить проблемы с контролерами.	Начисляйте со всей стоимости подарка по общим тарифам страхового обеспечения.
	Начисляйте НДС в общем порядке.	Исключите стоимость подарка, врученного в рамках трудовых отношений, из базы для начисления НДС.
Налог на прибыль или УСН	Не учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.	Учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.

Бухучет подарков в НКО

Как учесть новогодние подарки в бухгалтерском учете НКО? Для этого составьте следующие проводки в зависимости от ситуации:

Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:

начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70;
начисление страховых взносов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 69;
работник получил премиальное вознаграждение — Дт 70 Кт 91.1, 90.1;
удержание подоходного налога — Дт 70 Кт 68;
учет величины премии в расходах учреждения — Дт 91.2, 90.2 Кт 10, 41;
начисление НДС — Дт 91.2, 90.3 Кт 68.

Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:

учет цены приобретения подарка в составе расходов — Дт 91.2 Кт 10, 41;
начисление НДС — Дт 91.2 Кт 68;
начисление постоянного налогового обязательства — Дт 99 Кт 68;
удержание НДФЛ с сотрудника — Дт 70 Кт 68.

Бухучет подарков в бюджетном учреждении

Учет подарков в бухгалтерском учете бюджетного учреждения имеет существенные отличия от бухучета НКО. В первую очередь обратите внимание, что расходы на приобретение сувениров и презентов для сотрудников бюджетной сферы следует отражать по КВР 244 «Прочие закупки товаров, работ и услуг».

Составляйте проводки в зависимости от типа учреждения.

Казенное учреждение отражает:

Проводка		Операция
		Операция


Забалансовый счет 07
	Забалансовый счет 07	Отражена передача подарка (по стоимости без НДС)
КРБ 1 401 20 291	КРБ 1 303 04 730	Начислен НДС (на стоимость ценного презента без НДС)
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	Удержан из заработной платы работника НДФЛ (со стоимости подарка с НДС)

Бюджетное учреждение составляет проводки:

Проводка		Операция
		Операция
		Материальные ценности (сувениры) отгружены от поставщиков
		Произведена оплата материальных ценностей поставщику
Забалансовый счет 07		Сувенирная продукция оприходована на забалансовом счете
	Забалансовый счет 07	Передача ценного подарка (по стоимости без НДС)
		Начислен налог на добавленную стоимость
		Удержан из зарплаты работника НДФЛ (со стоимости подарка с НДС)

Автономное учреждение отражает.

Презент, независимо от того, кому он предназначается, сотруднику или его ребенку, признается в учете имуществом компании, которое подлежит безвозмездной передаче. Следовательно, расходы на приобретение сувениров нельзя учесть в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль организации. Такие указания содержатся в п. 16 .

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения по форме «Доходы минус расходы», затраты на приобретение новогодних подарков детям сотрудников компании учесть в состав расходов тоже нельзя ().

Порядок учета НДС с подарков

Как мы отметили ранее, подарок — это передача права собственности на имущество (товары) на безвозмездной основе. В процессе исчисления налога на добавленную стоимость безвозмездная передача прав собственности или вручение сувенира признается реализацией. Такие нормы закреплены в абз. 2 пп. 1 п. 1 . Следовательно, с рыночной стоимости подарочка, врученного детям сотрудников на Новый год, нужно начислить НДС (п. 2 ).

Налог исчисляется двумя способами, в зависимости от того, по какой стоимости были учтены гостинцы:

В цену включен «входной» НДС. В таком случае рассчитывайте сумму налогового обязательства с межценовой разницы (п. 3 ).
Цена не включает НДС. Если в счете-фактуре на приобретение подарочка стоит отметка «без НДС», при расчетах учитывайте указания и п. 2 .

Учитывайте «входной» НДС на новогодние сувениры по общеустановленным правилам.

НДФЛ с подарков детям

Если совокупная стоимость всех презентов, полученных физическим лицом в течение календарного года, не превышает 4000 рублей, то рассчитывать и удерживать налог на доходы физических лиц не нужно. Такие указания регламентированы в п. 28 .

Причем под физическим лицом может пониматься как сотрудник, так и его ребенок. Все зависит от того, кому вручают новогодний презент по документам. Например, в приказе руководителя получателями новогодних пакетиков для детей могут быть указаны работники компании.

В таком случае бухгалтер должен проверить, не превышен ли лимит по подаркам по каждому из сотрудников. Если обнаружится, что кто-то из работников получит ценных презентов на сумму более 4000 рублей, с разницы следует начислить налог. Удерживать НДФЛ следует с ближайших доходов, которые будут начислены работнику.

Страховые взносы с подарков

Начислять страховые взносы на новогодние презенты или нет, напрямую зависит от получателя. Если в распоряжении на вручение сувениров указаны дети работников, то начислять страховые взносы не нужно. Причем независимо от стоимости презента.

Почему? Между работодателем и ребенком не заключено никаких договоров, они не связаны трудовыми либо гражданско-правовыми взаимоотношениями (п. 1 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125).

Если получатель — работник учреждения? У контролирующих органов могут возникнуть вопросы и претензии. Чтобы исключить конфликт с проверяющими органами, заключите с подчиненным договор дарения. Передача презента по договору дарения не признается объектом налогообложения (п. 4 ).

Бухгалтерский учет детских подарков

Рассмотрим на конкретном примере, как в бухгалтерском учете отразить новогодние кульки для детей работников компании.

Дирекция ООО «Новый год» закупила сладкие презенты для ребятишек подчиненных на сумму 15 000 рублей из расчета по 500 рублей на 30 детей. В цену сладких призов включен НДС 18 %. В приказе руководителя получателями призов являются детишки, следовательно, НДФЛ и страховые взносы не начисляются.

Бухгалтер составил следующие проводки:

Выскажите свое мнение о статье или задайте вопрос экспертам, чтобы получить ответ

Во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам новогодние подарки. Доброй традицией стала и корпоративная встреча Нового года. Часто на торжество приглашают артистов. Иногда на празднике случаются и неприятности: сотрудник может получить травму или нанести ущерб. В общем, праздник для бухгалтерии оборачивается лишними хлопотами. Наша шпаргалка по учету новогодних расходов позволит современным счетоводам сохранить хорошее настроение.

Премируем и одариваем

Праздничные премии

В соответствии со статьей 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника. Работодатель поощряет (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, грамотой) работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Другие виды поощрений определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Это установлено в статье 191 ТК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также премии, выплачиваемые работникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 18.07.2007 г. № Ф09-4795/07-С2 ФАС УО пришел к выводу, что выплаченные налогоплательщиком премии к праздничным датам относятся к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Как следствие, эти выплаты не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Правда, в арбитражной практике встречается и другое мнение: если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым либо коллективным договорами (иным локальным актом), расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения (постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС ЦО от 15.09.2006г. № А64-1004/06-11).

Учитывая позицию Минфина, а также противоречивую арбитражную практику, рекомендуем в целях налогового учета не включать в расходы затраты по выплате премий к Новому году. Такой подход, во-первых, позволит избежать конфликтной ситуации с налоговыми органами, а во-вторых, на суммы выплаченных премий не придется начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона №9 167-ФЗ). С этим согласны суды (определение ВАС РФ от 25.04.2008 г. № 5390/08, постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. № 13342/06, ФАС ЗСО от 17.09.2008 г. № Ф04-458/2008(11388-А46-25)), а также Минфин России (письмо от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. В письме ФСС от 10.10.2007 г. №9 02-13/07-9665 чиновники указали, что все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765, подпадают под взносы. Премии сотрудникам в данный перечень не входят. Однако позиция компаний, не начисляющих страховые взносы на подобные премии, нашла поддержку ВАС РФ, который признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, начислять взносы на обязательное страхование не нужно (определение ВАС РФ от 08.11.2007 г. № 14150/07).

В бухгалтерском учете премии к Новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). И если данные суммы не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Свернуть Показать

Игорь Адияков, аудитор:

«Новогоднюю премию можно оформить и как материальную помощь. В этом случае ее сумму нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли (подп. 23 ст. 270 НК), зато не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Помощь также не облагается НДФЛ, но в пределах 4 000 рублей (абз.4 подп. 28 ст. 217 НК РФ).

Если новогоднюю премию признать вознаграждением по итогам работы за год, то она будет иметь производственный характер со всеми вытекающими последствиями.

В бухгалтерском учете подобное вознаграждение учитывают в составе затрат на оплату труда и относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, премия отражается по дебету счета 20, 26, 44 и др. и кредиту счета 70.

Производственная премия уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона №№ 167-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, премия, выплачиваемая сотрудникам по результатам работы в календарном году, облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)».

Новогодние подарки

Налог на прибыль. Затраты на приобретение подарков сотрудникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 16 статьи 270 НК РФ также закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость подарков не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС. Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159 и 10.04.2006 г. № 03-04-11/64).

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные поставщиком, могут быть приняты к вычету, поскольку подарки используются в операциях, облагаемых НДС. Естественно, для этого необходимо выполнить и другие требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В частности, организация должна иметь правильно составленный счет-фактуру от поставщика.

В некоторых случаях передачу подарка можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника (абз. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Таким образом, компания не дарит работнику вещь, а поощряет его трудовую деятельность в рамках установленной кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда. Правда, к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно, и свою правоту компании придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

С тем, что передача новогодних подарков облагается НДС, согласен ряд судов (постановление ФАС ВВО от 23.01.2006 г. № А17-2341/5/2005).

Тем не менее единая практика пока не сложилась, и этим обстоятельством компания может воспользоваться. Особенно лояльны к предприятиям судьи ФАС УО. Они не признают выдачу подарков объектом обложения НДС (постановления от 23.01.2006 г. № Ф09-6256/05-С2 и от 20.02.2008 г. № Ф09-514/08-С2). При этом позиция суда в первом случае была основана на том, что подарки являются видом премирования и соответственно включаются в расходы на заработную плату. Во втором деле арбитры исходили из того, что подарки не использовались для нужд компании, а были безвозмездно переданы детям работников компании. И, главное, подарки были предусмотрены коллективным договором.

Схожую позицию занимает ФАС СЗО (постановление от 10.02.2006 г. № А05-11177/2005-18).

«Зарплатные» налоги. Подарки от работодателя являются доходом сотрудника в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), который облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения стоимость подарка лишь в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для ряда налогоплательщиков, например, ветеранов ВОВ, верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ). Напомним, что при определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Причем организация признается налоговым агентом, а значит, должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Напомним, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН стоимость подарков, передаваемых сотрудникам, не облагается. Ведь подарки не считаются вознаграждением по трудовым или гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, расходы на подарки осуществляются за счет чистой прибыли, а значит, в налоговую базу по ЕСН не включаются (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Даже когда налоговики пытаются взыскать в подобных случаях ЕСН, они получают отпор в суде (постановление ФАС МО от 26.01.2006 г. № КА-А40/13899-05, ФАС ЗСО от 22.03.2006 г. № Ф04-2436/2006(20597-А75-14)). Соответственно, не начисляются и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Вместе с тем, если выдача подарков к празднику предусмотрена коллективным и трудовыми договорами и компания имеет возможность включить их в расходы по оплате труда, ЕСН придется начислить (постановление ФАС ЗСО от 18.08.2005 г. № Ф04-5303/2005(13986-А27-27)).

Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать НДФЛ. В этом случае она должна в течение месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому при возникновении подобной ситуации организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухучете на одного из сотрудников своей организации.

Взносы в ФСС. В вышеуказанном Перечне необлагаемых выплат стоимость подарков не указана, то есть формально получается, что заплатить взносы компания обязана. Однако ранее Минфин в письме от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС МО от 10.09.2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.

Пример 1

Свернуть Показать

В ЗАО «Забота» трудится 20 человек. К Новому году организация выплатила сотрудникам премии. Общая сумма выплат составила 120 000 руб. (по 6 000 руб. каждому). Кроме того, накануне Нового года всем работникам в соответствии с приказом генерального директора были вручены подарки. Общая стоимость подарков - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Поставщик подарков выставил ЗАО «Забота» соответствующий счет-фактуру. При передаче подарков работникам возникает объект обложения НДС. Налоговая база равна покупной стоимости подарков, так как она соответствует рыночным ценам. Значит, сумма исчисленного НДС - 12 600 руб. В свою очередь налог, предъявленный продавцом, организация вправе принять к вычету.

Премии, стоимость подарков, а также начисленный НДС не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, в бухучете организации образуется постоянное налоговое обязательство 40 520 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 12 600 руб. + 120 000 руб.) х 20%.

Рассмотренные операции в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 76 - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) - отражена стоимость подарков;
Дебет 19 Кредит 76 - 12 600 руб. - отражен НДС по подаркам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 12 600 руб. - «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
Дебет 91,2 Кредит 41 - 70 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;
Дебет 91,2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 12 600 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости переданных подарков;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 40 520 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

При выплате новогодней премии организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ у каждого сотрудника в размере 780 руб. (6 000 руб. х 13%). Также необходимо по каждому сотруднику определить величину налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Стоимость одного подарка с учетом НДС - 4 130 руб. (82 600 руб. : 20), значит, налогообложению у каждого сотрудника подлежит сумма, превышающая 4 000 руб., то есть 130 руб. (4 130 руб. - 4 000 руб.). В таком случае НДФЛ составит 17 руб. (130 руб. х 13%). (Допустим, в течение налогового периода организация другие подарки никому из работников не дарила).

Рассмотренные расчеты с работником целесообразно отражать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», так как выплата новогодней премии и выдача подарков не связаны с оплатой труда.

В бухучете ЗАО «Забота» в отношении каждого сотрудника сделаны следующие записи:

Дебет 91,2 Кредит 73 - 6 000 руб. - начислена премия к Новому году;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 797 руб. (780 руб. + 17 руб.) - исчислен НДФЛ с суммы премии и стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.;
Дебет 73 Кредит 50 - 5 203 руб. (6 000 руб. - 797 руб.) - выплачена сотруднику премия за вычетом налога.

Коллективный праздник

Праздничный банкет

Бухгалтерский учет

Чтобы организовать корпоративное торжество, необходимо арендовать банкетный зал, заказать праздничные блюда, пригласить артистов, купить призы и подарки. Расходы на проведение корпоративной вечеринки должны быть документально подтверждены. Прежде всего руководитель организации должен издать приказ (распоряжение) о проведении праздничного мероприятия, в котором необходимо указать:

дату, место и причину проведения корпоративной вечеринки;
перечень сотрудников и гостей, которые участвуют в праздничном вечере;
программу вечера;
перечень конкурсов и развлечений.

Кроме того, следует утвердить смету расходов на проведение праздничного мероприятия, определить лицо, которое отвечает за организацию и проведение торжества, а также список призов, которые будут разыграны в различных конкурсах на вечеринке.

После корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение. Затраты на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам ().

Обратите внимание: отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для АО это общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а для ООО - общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91,2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Подарки, специально приобретенные к празднику, целесообразно учитывать на счете 41 «Товары» в соответствии с п. 2 .

Налогообложение

НДФЛ, ЕСН, взносы. Если во время праздника проводятся конкурсы с вручением призов, то их стоимость облагается НДФЛ в том же порядке, что и стоимость подарков.

С артистами организация заключает гражданско-правовые договоры, и расходы по оплате их выступления отражаются в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99). Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно. И если они предъявят документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве ИП и постановку на налоговый учет, организации не придется подавать сведения о выплаченных доходах в налоговые органы и удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). К тому же на выплаты, которые организация не включает в налоговую базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичное положение распространяется и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы в ФСС рассчитываются только с начисленной оплаты труда (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). Иными словами, физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием. В данном случае с артистом заключен гражданско-правовой договор, а значит, на сумму его вознаграждения начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на праздничный банкет не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ такие издержки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот год (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при УСН. Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), то он не сможет уменьшить затраты, учитываемые при исчислении единого налога, на сумму издержек на проведение праздничных мероприятий. Перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и расходы на проведение корпоративных торжеств в нем не указаны.

В отношении взносов в ПФР ситуация с суммы выплаченного артистам вознаграждения является спорной. Так, Минфин уверен, что право, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не платить пенсионные взносы с выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, не распространяется на «спецрежимников». Страховые взносы такими предприятиями должны уплачиваться в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2008 г. № 03-04-06-02/27). Налоговики солидарны с финансистами (письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@). Между тем ВАС РФ в определении от 25.08.2008 г. № 10789/08 делает противоположный вывод: компании, находящиеся на спецрежиме, не лишаются права на применение п. 3 ст. 236 НК РФ. Такую же точку зрения арбитры Президиума ВАС выражали и ранее в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04.

НДС. По вопросу исчисления НДС существует две позиции: одна из них - аналогично порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией, вторая - данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, налог, уплаченный поставщикам по расходам на торжество, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пример 2

Свернуть Показать

ЗАО «Забота» решило организовать новогодний банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Кроме того, для работников приобретены подарки на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 1 800 рублей. На роль конферансье приглашен артист, зарегистрированный в качестве ИП и выставивший счет на сумму 20 000 рублей без НДС, поскольку он находится на УСН. Также приглашен музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями; с ними заключены гражданско-правовые договоры.

В учете компании эти операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - 10 000 руб. - приобретены подарки для сотрудников;
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС с подарков;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - подарки оплачены поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 91 Кредит 41 - 10 000 руб. - вручены подарки сотрудникам;
Дебет 91 Кредит 68 - 1 800 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков;
Дебет 91 Кредит 60 - 100 000 руб. - затраты на новогодний банкет (аренда зала и ужин);
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по затратам на банкет;
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачены расходы на банкет;
Дебет 91 Кредит 19 - 18 000 руб. - списан невозмещаемый НДС;
Дебет 91 Кредит 76 - 20 000 руб. - начислено вознаграждение приглашенному конферансье;
Дебет 91 Кредит 70 - 20 000 руб. - вознаграждение музыкантам, которые не являются ИП;
Дебет 70 Кредит 68 - 2 600 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не ИП);
Дебет 99 Кредит 68 - 33 960 руб. (169 800 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Пример 3

Свернуть Показать

ООО «Комфорт» решило провести праздник в своем помещении (еда и напитки обошлись в 60 000 рублей: часть продовольствия на сумму 20 000 рублей закуплена на рынке и НДС по ней не подтвержден, остальные продукты на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС (10%, 18% по разным товарам) 5 000 руб.)) - в оптовых компаниях. Артистов решено не приглашать, но у районного Дома культуры арендованы костюмы сказочных героев на сумму 5 900 рублей, в том числе НДС 900 рублей. Вместо подарков работникам выплачены новогодние премии на сумму 75 000 руб. из расчета 3 000 руб. каждому сотруднику.

В учете операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 71 - 20 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные на рынке через подотчетных лиц;
Дебет 71 Кредит 50 - 20 000 руб. - произведен расчет с подотчетными лицами;
Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях;
Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. - учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях;
Дебет 60 Кредит 51 - 40 000 руб. - оплачены продукты оптовым компаниям;
Дебет 91 Кредит 60 - 5 000 руб. - взяты в аренду костюмы;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС по арендованным костюмам;
Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - оплата Дому культуры за арендованные костюмы;
Дебет 91 Кредит 70 - 75 000 руб. - начислены новогодние премии;
Дебет 70 Кредит 68 - 9 750 руб. - удержан НДФЛ с суммы премий;
Дебет 70 Кредит 50 - 65 250 руб. - выплачены премии;
Дебет 91 Кредит 41 - 55 000 руб. - списаны продукты для проведения праздника;
Дебет 91 Кредит 19 - 5 000 руб. - списан невозмещаемый НДС по продуктам;
Дебет 91 Кредит 19 - 900 руб. - списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам;
Дебет 99 Кредит 68 - 28 180 руб. (140 900 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Ложка дегтя

Не всегда праздничное мероприятие проходит гладко. К сожалению, во время корпоративного празднования могут случиться и неприятности.

Травма. Например, сотрудник получил травму, повлекшую временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего. Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования обычно проводятся в рабочие дни (однако должно быть соблюдено условие, что праздник проходил на территории организации), есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ. При этом необходимо помнить, что в соответствии с подп. б п. 27 вышеназванного положения пособие не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб. Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявил претензии к организации и потребовал возместить ущерб. Издержки, связанные с возмещением причиненного ущерба, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако п. 1 ст. 1068 ГК РФ гласит, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых обязанностей. Поскольку рассматриваемая ситуация не отвечает требованиям вышеуказанной нормы, работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).

Украшение офиса

Хотя украшения, приобретенные для праздничного оформления помещений, можно использовать не один год, учитывать их в составе ОС организация не может. Ведь такое имущество не принесет предприятию экономических выгод. Поэтому после покупки украшений необходимо отразить их стоимость в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10 «Материалы». После передачи в использование стоимость праздничного реквизита необходимо включить во внереализационные расходы как затраты на развлечение, отдых и мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99).

«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости украшений, нельзя предъявить к вычету, поскольку приобретенные ценности не будут использованы в операциях, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов.

Поскольку затраты на праздничные украшения (в том числе «входной» НДС) не учитываются для целей налогообложения прибыли, у организации возникает постоянная разница, приводящая к появлению в бухучете постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Такое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».

Свернуть Показать

Сноски

Свернуть Показать